Характеристика основных условий договора о проведении аудита финансовой отчетности хозяйствующей единицы

Characteristics of the main terms of the agreement on the audit of the financial statements of an economic unit

Автор: Коровин Николай Викторович

АНО ВО «Институт деловой карьеры», г. Москва, Россия

e-mail: Korovin_N.V.@gmail.com

Korovin Nikolay Viktorovich

Institute of Business Career, Moscow, Russia

e-mail: Korovin_N.V.@gmail.com

Аннотация: В статье проведена характеристика условий договора о проведении аудита финансовой отчетности хозяйствующей единицы, обозначены основные этапы проведения обязательной аудиторской проверки, рассмотрены специфические свойства договора на оказание аудиторских услуг.

Abstract: The article describes the terms of the contract for the audit of the financial statements of an economic unit, identifies the main stages of the mandatory audit, considers the specific properties of the contract for the provision of audit services.

Ключевые слова: аудиторская деятельность, условия договора об оказании аудиторских услуг, аудиторская услуга.

Keywords: audit activity, terms of the contract for the provision of audit services, audit service.

Тематическая рубрика: Юриспруденция.

Договор о проведении аудита финансовой отчетности хозяйствующей единицы - это имеющее юридическую силу соглашение между аудиторской организацией и аудируемым экономическим субъектом - заказчиком, в отношении регулирования гражданских отношений, возникающих в результате оказания аудиторских услуг [2].

В тексте соответствующего договора в обязательном порядке должны быть отражены следующие моменты:

- предмет договора - существует мнение, что предметом договора на оказание аудиторских услуг является анализ бухгалтерской и иной документации юридических лиц и составление заключений в рамках оказания аудиторских услуг [5]. Л.Л. Горшкова, например, определяя предмет договора на оказание аудиторских услуг, основывается на положениях п. 2 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ и понимает под ним деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Леус М.В. под предметом договора на оказание аудиторских услуг следует понимать деятельность аудиторской организации или индивидуального аудитора по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, по результатам которой выдается аудиторское заключение [3];

- условия реализации аудиторской проверки финансовой отчетности хозяйствующего субъекта - на практике выделяется два типа аудиторских проверок. Первый (обязательный) проводится по плану, а второй (добровольный) выполняется без привязки к определенной дате по желанию руководства организации. Обязательный аудит характерен для следующих предприятий: кредитные структуры, управляющие фирмы, негосударственные пенсионные фонды, политические партии (в зависимости от объемов финансовой деятельности), микро-финансовые организации, страховые и клиринговые фирмы и т.д. Компании, для которых не обязательна аудиторская проверка, вправе провести ее по собственной инициативе. Такой вид аудита называют добровольным, внеочередным или инициативным. Подобные проверки также организуются в акционерных обществах по просьбе держателей акций, имеющих на руках от 10% и более ценных бумаг;

- права, обязанности, ответственность аудиторской организации и экономического субъекта-заказчика – регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 № 307«Об аудиторской деятельности», ответственность аудиторов представляет собой применяемые санкции, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей, определенных в договоре на проведение аудиторской деятельности, заключенному с экономическим субъектом хозяйствования [4];

- объем и общий порядок проведения аудиторской проверки - аудиторская проверка - трудоемкий процесс, подразумевающий прохождение нескольких этапов, начиная с подготовки, заканчивая выдачей заключения и его передачей в Росстат. Основными этапами обязательного и инициативного аудита являются:

а) планирование (подготовка) - разрабатываются стратегические и тактические действия по аудиторской проверки, определяется график и программа, формируется группа аудиторов, анализируются общие данные о деятельности предприятия в хозяйственной и финансовой сфере, а также данные о внешних и внутренних факторах;

б) сбор и анализ информации - на этом шаге изучается первичная документация, регистры бухучета, устав, правильность вычислений, учетная политика предприятия, полученная информация анализируется с позиции соблюдения требований и норм, оформляются рекомендации по устранению имеющихся недостатков, оказавших влияние на результаты работы предприятия, готовые отчеты с указанием ошибок передаются руководителю проверяемой фирмы;

в) создание заключения аудиторской организации - на базе собранных данных формируется итоговый результат проверки касательно финансовой отчетности проверяемого субъекта, оформляется заключение, которое условно делится на немодифицированное и модифицированное - первое выдается при соответствии отчетности реальной ситуации в предприятии, а второе при выявлении значительных отклонений и невозможности предоставления доказательств об отсутствии ошибок, мнение аудитора может быть отрицательным или с оговоркой, также возможен отказ в его предоставлении;

г) передача заключения аудиторской фирмы в Росстат - с начала 2014-го все проверяемые компании обязаны передавать результаты проверки аудиторов в статистический орган, они направляются вместе с бухотчетностью, которая требует обязательного контроля, срок передачи до 10 суток с момента передачи отчета аудиторской фирмы и не позже 31 декабря текущего года.

По статистике предоставление отрицательного заключения или отказ от его передачи является редким случаем. В среднем мнение с оговоркой выражается в 20-25% случаев, негативное заключение выдается в 0,5%. В остальных ситуациях проверяющую компанию ожидает позитивное решение. По закону аудиторская фирма обязана информировать проверяемый орган о допущенных ошибках. Владелец компании, получив информацию о нарушениях, обязан их устранить или передать проверяющим дополнительные сведения с информацией о причинах таких изменений [6];

- стоимость работ – при расчете итоговой суммы принимаются во внимание ряд факторов, влияющих на стоимость услуг: объем и уровень сложности аудиторской работы; параметры потенциального аудиторского риска; прогнозируемый эффект для клиентской организации – аудируемого лица [7];

- срок действия заключенного договора - срок проведения аудита устанавливается по усмотрению сторон договора, при условии, что исполнителю будет своевременно и в требуемой форме представляться вся необходимая информация и документация и доступ к персоналу заказчика. Аудит начинается при условии подготовки заказчиком необходимых документов, окончание предоставления услуг по договору оформляется двусторонним актом об оказании услуг, который подписывается полномочными представителями обеих сторон. Услуги считаются оказанными заказчику на дату подписания обеими сторонами акта об оказании услуг. Если заказчик не подпишет акт об оказании услуг в течение, например, пяти рабочих дней или иного разумного количества дней с момента его получения или не представит в указанный срок обоснованных письменных возражений, услуги считаются оказанными исполнителем в полном объеме в соответствии с условиями договора;

- форс-мажорные обстоятельства – в договоре об оказании аудиторских услуг данные обстоятельства упоминаются, как пожары, стихийные бедствия, принятие законодателем ограничительных норм права и т.п. (все как изложено в законе), в случае них, договор может быть продлен на период действия данных обстоятельств, если указанные обстоятельства продолжаются более месяца, то заказчик имеет право отказаться от выполнения условий договора, при этом заказчик обязан возместить исполнителю фактически понесенные расходы, в случае наступления форс-мажорных обстоятельств, при условии выполнения исполнителем работы полностью, заказчик обязан оплатить проделанную исполнителем работу в порядке и в размере, предусмотренном договором;

- условия расторжения договора и порядок разрешения споров - договор оказания аудиторских услуг является договором возмездного оказания услуг и расторгается в соответствии с общими условиями расторжения договоров данного вида. Частой причиной судебных исков о расторжении договора аудиторских услуг является право, предусмотренное ст. 450 ГК РФ - расторжение в связи с существенным нарушением договора одной из сторон.

Существенным признается нарушение, которое влечет для стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора. Речь идет о некачественном выполнении аудиторских услуг, факт которого выявляется после проверки, проводимой налоговым органом [1];

- реквизиты (наименование организации, ИНН, ОКПО и т.д.) сторон, заключающих соответствующий договор.

На основании изложенного следует говорить о том, что текст договора на оказание аудиторских услуг содержит в себе ряд обязательных пунктов: предмет, права и обязанности сторон, меры ответственности, сроки работ по договору, стоимость услуг, порядок расчетов, условия расторжения договора и порядок разрешения споров. Специфические свойства договора на оказание аудиторских услуг сводятся к мерам ответственности, которые делятся между аудиторской фирмой и проверяемой организацией; подготовка договора проводится на основании предварительного ознакомления с деятельностью проверяемой организации; прописываются причины, по которым аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или отказаться от его выдачи.

Список литературы:

1. Как расторгнуть договор оказания аудиторских услуг и привлечь недобросовестного аудитора к ответственности? // Вестник АО.ру, 18.06.2014.

2. Копруджу П.М. Договор на проведение аудита / П.М. Копруджу // Образовательный портал «Справочник», 15.11.2019.

3. Леус М.В. Договор на оказание аудиторских услуг / М.В. Леус // Теория и практика общественного развития. - 2015. - №4. – С. 76 – 78.

4. Сиднева Ж.В. Права, обязанности и ответственность аудиторов / Ж.В. Сиднева // Образовательный портал «Справочник», 22.10.2017.

5. Суханов Е.А. Гражданское право: в 4 т. / Е.А. Суханов. - М., 2008. Т. 4. - С. 236.

6. Томко Д.С. Порядок проведения аудиторской проверки / Д.С. Томко // База знаний, 11.11.2021.

7. Юнусова Д.А. Особенности заключения договора о проведении аудита / Д.А. Юнусова // УЭПС: управление, экономика, политика, социология. – 2018. – № 3. – С. 46-51.