Понятие и признаки договора об оказании аудиторских услуг

The concept and features of the contract for the provision of audit services

Автор: Коровин Николай Викторович

АНО ВО «Институт деловой карьеры», г. Москва, Россия

e-mail: Korovin_N.V.@gmail.com

Korovin Nikolay Viktorovich

Institute of Business Career, Moscow, Russia

e-mail: Korovin_N.V.@gmail.com

Аннотация: В статье проведен анализ точек зрений ученых-правоведов относительно видовой составляющей договора оказания аудиторских услуг и обозначены основные его признаки.

Abstract: The article analyzes the points of view of legal scholars regarding the specific component of the contract for the provision of audit services and identifies its main features.

Ключевые слова: аудиторская деятельность, признаки договора об оказании аудиторских услуг, аудиторская услуга.

Keywords: audit activity, signs of the contract for the provision of audit services, audit service.

Тематическая рубрика: Юриспруденция.

В законодательстве Российской Федерации нет отдельно закрепленного договора об оказании аудиторских услуг. При заключении договора на проведение аудиторской проверки необходимо прежде всего руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки.

Природа данного договора среди правоведов носит неоднозначный и дискуссионный характер, который сопровождается существованием нескольких точек зрения, а именно [5]:

- договор об оказании аудиторских услуг - это договор подряда [2, с. 87];

– договор об оказании аудиторских услуг – это договор возмездного оказания услуг [8].

Сторонники точки зрения об отнесения договора об оказании аудиторских услуг к договору подряда в подтверждение своей позиции ссылаются на тот факт, что деятельность исполнителя, а именно аудитора или аудиторской организации по проведению независимой проверки бухгалтерской отчетности заказчика сопровождается предоставлением письменного заключения о результатах такой проверки, что будет являться овеществленным результатом выполняемой работы со стороны аудиторов и аудиторских организаций. Такое наличие овеществленного результата определяет предмет обязательства как выполнение работы по написанию письменного заключения [3].

Одни из сторонников второй точки зрения утверждают, что главная отличительная черта договора на возмездное оказание услуг, которая и позволяет отнести к данной разновидности договоров договор об оказании аудиторских услуг - это распределение риска [4]. Так, риск случайной невозможности исполнения договора возмездного оказания услуг в случае вины заказчика несет сам заказчик. Все же услуги исполнителя должны быть оплачены в полном объеме. Тем самым во время оказания аудиторских услуг в плане распределения рисков действует прямо противоположный принцип распределения риска, существующего в подрядных отношениях, когда именно подрядчик несет риск случайной гибели или повреждения работ.

Кроме того, в противовес мнению о том, что аудиторское заключение - есть овеществленный результат, что является следствием отнесения договора об оказании аудиторских услуг к договору подряда, сторонники второго подхода утверждают, что аудиторское заключение - это лишь документ, в котором отображаются все операции, совершенные до этого аудитором или аудиторской организацией [9, с. 12]. Письменное заключение, по их мнению - это лишь следствие оказанных услуг, такой овеществленный результат просто неотделим от осуществляемых действий, однако сами действия по проведению аудиторской проверки и определяют предмет договор, а вследствие и сам договор [1, с. 124].

На основании представленных точек зрения, представляется возможным определить основные признаки договора об оказании аудиторских услуг [7]:

- гражданско-правовой характер (на него распространены общие положения о заключении сделок, закрепленные в ГК РФ);

- обязательность соблюдения требований о нахождении в саморегулируемой организации аудиторов;

- специальные субъекты договора - организации (коммерческие или некоммерческие) либо предприниматели;

- коммерческий характер договора (на это указывает возмездность).

Более подробно признаки аудиторской услуги изложены в работе Л.Ю. Малинина [6]:

- в отдельных случаях услугой может являться не только операция, но и деятельность;

- предметом услуги являются, как правило, соответствующие действия, а не овеществленный результат. Однако в некоторых случаях услуга, например, аудиторская проверка, приводит к определенному вещественному результату - аудиторскому заключению;

- объект обязательства направлен преимущественно на должника и может выступать в двух формах: активной (совершение определенных действий) в пассивной (воздержание от определенных действий), которая проявляется значительно реже. В основном услуги представлены только в первой форме. Однако аудиторские услуги предусматривают также и пассивную форму (например, на аудитора возлагается обязанность не разглашать полученные сведения третьим лицам без согласия лица, которому оказывались эти услуги - аудиторская тайна);

- неосязаемость аудиторских услуг, безусловно, вызывает определенные затруднения и создает сложности как для тех, кто их оказывает (аудиторов), так и для тех, кто ими пользуется (заказчиков). Весьма сложно аудитору убедить потенциального клиента в полезности и выгоде аудиторской услуги, которая будет предоставлена в будущем;

- при соблюдении аудиторских стандартов обеспечивается возможность контроля качества работы аудиторов и поддержания определенного уровня надежности результатов аудита, благодаря чему изменчивость аудиторских услуг сводится к минимуму.

Таким образом, договор оказания аудиторских услуг - предоставляет услуги по аудиту в классическом понимании, то есть проверку финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Предмет договора возмездного оказания услуг является признаком, который позволяет говорить о самостоятельности этой договорной конструкции. Под предметом данного договора понимаются фактические услуги, т.е. совершение исполнителем определенных действий или деятельности по заданию заказчика. Договор оказания аудиторских услуг имеет отличительные признаки, которые проявляются в силу специфики оказания аудиторских услуг.

Список литературы:

1. Брагинский М.И. Договорное право: учеб. Пособие / М.И. Брагинский. - М.: Статут, 2011. - 224 с.

2. Зудилин А.П. Финансовый контроль: учеб. Пособие / А.П. Зудилин, Ф.Н. Ахмедов. - М.: Изд-во РУДН, 2011. - 124 с.

3. Лазаренкова О.Г. Договор на оказание аудиторских услуг: теория и практика / О.Г. Лазаренкова, Е.Ю. Каргина // Вестник Санкт-Петербургской юридической академии. - 2011. - № 2. - С. 42–54.

4. Леус М.В. Договор на оказание аудиторских услуг / М.В. Леус // Теория и практика общественного развития. - 2015. - № 4. - С. 12 - 25.

5. Маевская Е.Н. Договор об оказании аудиторских услуг / Е.Н. Маевская // Международный журнал экспериментального образования. - 2019. - № 6. - С. 57-61.

6. Малинина Л.Ю. Договор оказания аудиторских услуг: гражданско-правовые и экономические аспекты: монография / Л.Ю. Малинина. – М.: ИНФРА-М, 2020. - 103 с.

7. Сокол А.В. договор об оказании аудиторских услуг / А.В. Сокол, Р.В. Поленов // Власть Закона. - 2021. - № 2(46). – С. 180-186.

8. Чепкасов Р.А. Договор об оказании аудиторских услуг / Р.А. Чепкасов // Современные научные исследования и инновации. - 2014. - № 9. - Ч. 2. - С. 36 - 42.

9. Чумаков А.А. Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / А.А. Чумаков. - М., 2005. 12 с.