Особенности методики налогообложения прибыли коммерческих банков

Features of the method of taxation of profit of commercial banks

 

Автор: Трошина Алина Александровна

ФГБОУ ВО «МГУ им. Н.П.Огарёва», Саранск, Россия

e-mail: alina.troshina.1997@.mail.ru

Troshina Alina Alexandrovna

Ogarev Mordovia State University, Saransk, Russia

e-mail: alina.troshina.1997@.mail.ru

 

Аннотация. Статья посвящена анализу налогообложения коммерческих банков Российской Федерации в условиях глобализации. Налогообложение коммерческих банков — проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

Abstract. The article is devoted to the analysis of taxation of commercial banks of the Russian Federation in the context of globalization. Taxation of commercial banks is an extremely difficult problem, as commercial banks are not only large taxpayers, but also economic entities, whose solvency is of great public importance.

Ключевые слова: глобализация, коммерческие банки, налогообложение.

Keywords: globalization, commercial banks, taxation.

Тематическая рубрика: Экономика и финансы.

 

Налогообложение коммерческих банков является непростой задачей, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими агентами, оказывающими значительное влияние на экономику. Банки платят налоги, страховые взносы и бытовые сборы. Согласно анализу налоговой системы, не существует систематического метода расчета налоговой нагрузки на кредитные организации. Проанализируем данный факт.

Все банки, уполномоченные Центральным банком Российской Федерации для ведения банковской деятельности, рассчитывают налоговую базу для исчисления налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством (без учета НДС и специального налога на финансовую поддержку). Особая роль банков в налоговой системе основана на том факте, что банки работают в трех компаниях по отношению к налоговым органам: непосредственно в качестве независимого налогоплательщика, в качестве посредника между государством и налогоплательщиками, в качестве налогового консультанта (для расчета, удержания и перевода денег налогоплательщиков и перечисления в бюджет).

С 1 января 2002 года налог на прибыль коммерческих банков согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулируется, как и в других организациях. Это означает, что субъект налога на прибыль устанавливается банками в зависимости от их географического положения.

Так как субъект налога на прибыль является финансовым результатом в форме прибыли, подразумевается, что прибыль банков формируется как доход за вычетом расходов, что позволяет учитывать разнообразие доходов и расходов. Формирование налоговой базы следует рассматривать как прибыль. Для того чтобы доходы и расходы Банка были разделены на общие и конкретные доходы и расходы, они учитываются при формировании налоговой базы коммерческих банков и других организаций.

Среди них есть три основные группы доходов:

– доходы, внереализационные доходы;

– доходы, которые не включены в расчет налоговой базы и расходов: расходы, связанные с производством и реализацией;

– доходы, которые не признаются в законе о подоходном налоге.

Специальные доходы и расходы составляют особый перечень доходов и расходов, присущий специфике банков (статьи 290 и 291 Налогового кодекса Российской Федерации), которые также организованы особым образом.

Приведем классификацию удельных доходов и расходов банка, которая будет учтена при определении налоговой базы.

Доходы:

– от кредитной деятельности;

– от услуг по управлению денежными средствами;

– по операциям в иностранной валюте, в том числе сделок купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

– от операций с ценными бумагами;

– другой доход.

Расходы:

– процентные расходы по заемным средствам;

–связанные с кредитной деятельностью;

–связанные с расчетно-кассовым обслуживанием;

–связанные с иностранной валютой;

– по сделкам с ценными бумагами;

– прочие расходы.

Важно принимать во внимание приоритет специальных доходов и расходов банка, который определяется при определении доходов и расходов в соответствии со статьями 249, 250, 253, 256 Налогового кодекса с учетом особенностей ст. 290 и 291 Налогового кодекса.

Анализ специального дохода кредитных организаций показал, что он не включает суммы положительной переоценки денежных средств, номинированных в иностранной валюте, полученных в качестве оплаты уставного капитала банков и страховых выплат по договорам страхования на случай смерти или потери трудоспособности заемщика банка, страхование платежей по договорам страхования имущества, являющиеся гарантией обязательств заемщика (залога), равных непогашенной задолженности заемщика по заемным средствам, начисленным процентам и судебным санкциям, уплаченным банком за эти страховые выплаты, а расходы - сумма отрицательной переоценки валютных средств, полученных для оплаты уставного капитала кредитных организаций.

Налоговая база учитывает денежную оценку доходов. Основой оценки является накопленная сумма с начала налогового периода. Определение налоговой базы по доходам от участия в других организациях при передаче активов в уставный капитал и уступке права на совершение сделок с ценными бумагами имеет определенные характеристики (статьи 275, 277, 279 и 280 Налогового кодекса Российской Федерации). Расчет причин по соглашениям РЕПО подлежит особым процедурам (статья 282 Налогового кодекса).

Характер расходов, в настоящее время распределяемых существующей пограничной системой, подлежит определенным ограничениям, в частности, в отношении расходов на добровольное страхование и поездки, за исключением суточных.

Для налогоплательщиков, которые понесли убытки в предыдущем налоговом периоде, можно перенести убытки на 10 лет, а право перенести все убытки, понесенные в предыдущем налоговом периоде, на текущий налоговый период. В этом случае перенесенный убыток не должен превышать 30% налоговой базы.

Значительные изменения планируются в налогообложении операций с ценными бумагами. Согласно статье 280 Налогового кодекса Российской Федерации ценные бумаги в настоящее время подразделяются на ценные бумаги, которые котируются на организованном рынке ценных бумаг и не котируются на бирже. По сравнению с предыдущим мандатом в 2006 году эти категории ценных бумаг не используются: акции, облигации, векселя, государственные облигации и т. д. В соответствии со статьями 251 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации результаты не увеличивают и не уменьшают налоговую базу, если организация осуществляет переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости. Ранее этот вид дохода являлся внереализационным доходом и облагался налогом по общепринятой ставке налога на прибыль.

В соответствии со ст. 300 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, вычеты из резерва на списание ценных бумаг могут рассматривать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие деятельность трейдера. С 1 января 2007 года для распределения расходов на создание амортизационных резервов для сокращения налоговой базы потребуется лицензия на ведение дилерской деятельности. Это условие должно соблюдаться для кредитных организаций.

Порядок определения налогооблагаемой суммы для операций с ценными бумагами также был изменен. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает детали определения налоговой базы для профессиональных участников рынка ценных бумаг. Для таких организаций рассчитывается налоговая база по просроченным и долгосрочным ценным бумагам в целом.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает налоговую базу для доходов от инвестиций в акционерный капитал и утверждает, что организация признается налоговым посредником, если доход от инвестиций в акционерный капитал поступает от российской организации. Налогооблагаемый доход определяется как разница между суммой дивидендов, выплаченных акционерам, за вычетом суммы дивидендов, выплаченных нерезидентам, и суммы дивидендов, полученных налогоплательщиком при выплате дивидендов.

Этот доход облагается налогом у источника их выплаты:

– штрафы, пени и иные санкции, налагаемые или признанные должником за нарушение договора, а также доходы от возмещения убытков, понесенных банком, в том числе платежи, связанные с хеджированием кредитного риска;

– сумма, полученная от сотрудников банка в качестве компенсации за убытки и расходы, понесенные банком по их вине;

– банковская прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– доход от продажи банком в порядке, установленном законом, для заложенного имущества (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и других активов);

– прочие доходы от деятельности, непосредственно не связанной с банковской деятельностью, включая доходы от продажи банков и других активов.

Непосредственно на финансовые результаты относят следующие расходы и потери:

– местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты банка в соответствии с законом;

– наложенные или признанные штрафы, пени и иные санкции за нарушение договора банком (за исключением сумм, выплаченных в бюджет в соответствии с действующим законодательством в виде штрафов), а также возмещение убытков, понесенных банком;

– не компенсируется резервом на возможные потери по кредитным потерям от  прекращения признания требований отдельных заемщиков, по которым истек срок давности иска, и других видов, которые для взыскания нереалистичны;

– убытки от прошлых лет, выявленных в отчетном году;

– некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в том числе расходов, связанных с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и несчастных случаев;

– убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

– судебные издержки и арбитражные расходы в случаях, связанных с деятельностью банка;

– убытки от хищения, виновники которых по решению суда не были установлены, в том числе:

а) сбои и нехватки по кассовым операциям (кроме валютных операций);

б) кража и хищение денежных операций (кроме валютных ценностей);

в) убытки от операций с иностранной валютой и ценностями;

г) принятые поддельные банкноты и монеты;

д) кража, хищение и другие злоупотребления сбора и перевозки ценностей;

е) потеря ценностей в пути;

з) суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

Перечень расходов банка, осуществляемых за счет прибыли:

– инвестиции, в том числе нового строительства, модернизации, развития, реконструкции и ремонта существующих объектов, приобретение банком различного оборудования и других объектов;

– расходы на содержание непроизводственных объектов (жилищно-коммунальное хозяйство, образовательные центры, детские сады, дошкольные учреждения, медицинские и другие объекты, включая весь ремонт таких объектов, частично покрываемый доходами от их эксплуатации). Арендная плата за эти объекты при использовании на условиях аренды. Инвестиции в строительство систем охранной сигнализации, охраны и пожарной безопасности и связи. Расходы на собственную защиту банка, в том числе расходы на оборудование и приобретение оружия и другие специальные средства защиты.

Группа затрат и расходов, осуществляемых из чистой прибыли банков также включают в себя:

– выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка;

– расходы, связанные с организацией банковских филиалов и представительств, в том числе за рубежом;

– уплата налога по операциям с ценными бумагами, приобретенных банком, а также других налогов и сборов, предусмотренных законом, за счет средств, имеющихся в распоряжении банка после уплаты подоходного налога.

– выплата процентов по просроченным межбанковским кредитам, в том числе централизованных кредитов и овердрафтов;

– платежи предприятиям, организациям и учреждениям, в том числе розничной торговле, за наличные деньги, которые они доставляют в банки;

– внося суммы в бюджет в виде санкций в соответствии с законом;

– прочие расходы.

Операции с ценными бумагами – это действие или намерение налогоплательщика создать право собственности на акции, сберегательные облигации и облигации, независимо от их характера, условий, их номинальной стоимости и их счетов-фактур. Операция или намерение осуществляется на основании договора и регистрация проспектов эмиссии ценных бумаг.

Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, которые осуществляют операции с ценными бумагами в установленном порядке. Банки и кредитные учреждения также являются налогоплательщиками, поскольку имеют право выпускать акции, облигации, различные долговые ценные бумаги и другие ценные бумаги.

Объектом налогообложения является цена контракта и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. Договорная цена - цена сделки по купле-продаже акций, облигаций, сберегательных облигаций и других ценных бумаг, а также сумма конвертации. При регистрации проспекта эмиссии номинальная сумма выпуска акций или облигаций облагается налогом.

Налоговые ставки варьируются:

– при покупке государственных ценных бумаг – 1 рубль с 1000 рублей;

– при заключении договора купли-продажи ценных бумаг – 3 рубля с  1000 рублей каждая, налог берется с каждого участника;

– при распространении сберегательных сертификатов – 3 рубля с каждой 1000 рублей (с каждого участника сделки).

Банк обязан уплачивать налоги за счет оставшегося дохода после уплаты налогов и других обязательных платежей и вычетов из дохода. Покупатель сберегательной облигации оплачивает налог, когда подписывает продажу письма банку. В то же время банк должен перечислить налог в федеральный бюджет в течение трех дней с даты регистрации и регистрации покупки и продажи сберегательных облигаций.

Предоставляются следующие налоговые льготы:

– от этого налога освобождаются юридические и физические лица, которые покупают акции, выпущенные акционерным обществом впервые с момента государственной регистрации;

– эмитент, который выпустил первый выпуск ценных бумаг, освобождается от уплаты этого налога;

– от этого налога освобождаются юридические лица, осуществляющие брокерскую деятельность с ценными бумагами в установленном порядке за счет и от имени клиента.

Сумма налога, уплаченного плательщиком при регистрации этих операций, в течение трех дней будет передана в федеральный бюджет. Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с порядком, установленным законодательными актами.

Доходы, которые не облагаются подоходным налогом (в соответствии с пунктом 25 статьи 217 Кодекса):

– накопленный купонный доход (далее – НДК) по государственным процентным облигациям (ОФЗ) за время владения ценной бумагой физическим лицом;

– доход от погашения государственных процентных облигаций (ОФЗ);

– доход от продажи или погашения государственных дисконтных облигаций, которые несут купонный процентный доход и аналогичные им облигации субъектов РФ и местных органов власти;

– данные виды доходов не включаются в справке 2-НДФЛ.

Доход, который облагается налогом на прибыль:

– доход от продажи государственных процентных облигаций (ОФЗ) и аналогичных им облигаций субъектов РФ и местных властей;

– доход от продажи акций российских эмитентов;

– доход от продажи (реализации / погашения) корпоративных облигаций, в том числе суммы НКД.

Следующая схема используется для расчета налоговой базы для физических лиц на доходы по операциям с ценными бумагами:

–доход, полученный от продажи ценных бумаг, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (затраты на приобретение, комиссию, уплаченную банку и фондовой бирже, депозитарные расходы);

– налоговая база уменьшается на сумму убытков по сделкам, совершенным в том же налоговом периоде.

Помимо доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, доход банка включает доход от банковской деятельности, предусмотренный в этой статье. В то же время доходы, указанные в статьях 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом характеристик, предусмотренных в статье 290.

Суммы, полученные в результате положительной переоценки валютного дохода в качестве оплаты уставного капитала банков, не включаются в доходы банков.

Банковские сборы перечислены в статье 291 Налогового кодекса. Согласно этой статье, расходы Банка также включают расходы в форме убытков от покупки и продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным счетам и резервов на возможные потери по кредитам, займам и аналогичной дебиторской задолженности равномерно включены в структуру в отчетном периоде после вычета понесенных расходов.

В соответствии со статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг и действующие трейдеры, имеют право вычитать вычеты на амортизацию ценных бумаг в качестве расходов для целей налогообложения, когда банки определяют расходы и доходы по методу начисления.

Определить убыток от покупки (продажи) иностранной валюты, возможно следующим образом, определив разницу между фактической покупкой (продажей) иностранной валюты и официальным курсом иностранной валюты в рублях Российской Федерации, выданным Центральным банком Российской Федерации на момент покупки (продажи) иностранной валюты в момент, когда она была принята.

Суммы, полученные в результате отрицательной переоценки валютных вкладов в иностранной валюте в уставном капитале банков, не включаются в банковские расходы. Доход, полученный Банком в иностранной валюте, облагается налогом как доход в рублях, то есть доход, полученный Банком в иностранной валюте, конвертируется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения дохода в рублях. Датой получения дохода считается время поступления денежных средств на корреспондентский счет или другой счет.

Особенностью учета валютных операций является регулярная переоценка валютных позиций относительно официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации. Переоценка коммерческих банков происходит ежедневно.

Разница между налогами на прибыль и обменными курсами, а также разница между курсом операций и обменным курсом Банка России полностью учитывают продажи наличной иностранной валюты (как положительные, так и отрицательные).

Так называемый «нереальный доход» также включен в облагаемый налогом оборот.

Глава 25 Налогового кодекса предусматривает три способа уплаты подоходного налога: один раз в квартал, один раз в месяц на основе дохода за последний квартал и один раз в месяц на основе дохода за последний месяц.

Квартальная предоплата: иностранные банки с фиксированным филиалом в Российской Федерации; Банки, чьи продажи не превышают в среднем три миллиона рублей в квартал; новые банки в первом квартале с момента регистрации.

Налоговый перевод и подача ежеквартальной налоговой декларации произойдет не позднее 28 апреля, в течение полугода не позднее 28 июля, в течение 9 месяцев - не позднее 28 октября, а в конце года - не позднее 28 марта.

Ежемесячные авансовые платежи, основанные на фактической прибыли за последний месяц: налог рассчитывается для каждого месяца по методу начисления. За этот же период необходимо оплатить налоги за последний месяц.

Ежемесячные авансовые платежи, основанные на доходах последнего квартала: в первые три месяца этого года ежемесячные авансовые платежи должны составлять 1/3 от налога, уплаченного в последнем квартале прошлого года, и 1/3 от суммы, подлежащей выплате в следующие три месяца ,отраженной в декларации за первый квартал этого года.

Ежемесячный платеж в 3-м квартале = ставка налога * (налогооблагаемая прибыль за полугодие - налогооблагаемая прибыль за первый квартал) / 3.

Ежемесячный платеж в 4 квартале = ставка налога * (налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев - налогооблагаемая прибыль за 6 месяцев) / 3.

Декларация должна быть подана не позднее, чем через 28 дней после окончания квартала.

Налогообложение коммерческих банков является специфической подсистемой налогообложения организаций, определяемой характеристиками банковского сектора экономики и его ролью в различных процессах.

Следует подчеркнуть, что важной частью коммерческого банка является его имидж. Благоприятные отношения с налоговыми органами повышают статус банка и лояльность клиентов и партнерских организаций. Коммерческие банки являются одним из наиболее активных инвесторов в государственный бюджет, что приводит к увеличению доходов бюджета в Российской Федерации по мере увеличения числа налогоплательщиков и создания новых дополнительных материальных выгод. Налоговую систему следует рассматривать не только как механизм снятия средств, но и как механизм регулирования работы коммерческих банков.

Из всего этого можно сделать вывод, что налоги являются важным вопросом в регулировании деловых операций коммерческих банков. Кроме того, налоги – это постоянно развивающаяся концепция, функции которой не остановлены и постоянно развиваются.

 

Список литературы:

1. Афиногенова Г.Н. Порядок налогового учета расходов в виде процентов / Г.Н. Афиногенова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2009. –  №11. – С. 22-26.

2. Белоглазова Г.Н. Банковское дело / Г.Н. Белоглазова. – М. : Финансы и статистика. – 2015. – 228 с.

3. Глушкова Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. – М. : Академический Проект. –   2009. – 324 с.

4. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко. – М. : ИНФРА-М. – 2016. – 318 с.

5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение : 5-е изд. / Е. Н. Евстигнеев. – СПб. : Питер. – 2017. – 304 с.

6. Зайков В.П. Налоги Российской Федерации : пособие для самостоятельного изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков. – М. : Феникс. – 2016. – 188 с.

7. Лермонтов Ю.М. Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитражная практика. // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Ю.М. Лермонтов. – 2009. – №11. – С. 16-19.

8. Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2009. – №12. – С. 33-37.

9. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение / И.А. Майбуров и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2015. – 236 с.

10. Мацкуляка И.Д. Финансы, налоги и кредит: учебник, изд. 2-е доп. и перераб. / И.Д. Мацкуляка. – М. : РАГС. – 2016. – 656 с.